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2019年初级会计师会计实务讲义及考点例题:第八章第二节

  第二节 政府单位会计核算

  一、单位会计核算概述

名称

单位财务会计

单位预算会计

要素

资产、负债、净资产、收入、费用

预算收入、预算支出、预算结余

等式

反映单位财务状况的等式为“资产-负债=净资产”

反映运行情况的等式为“收入-费用=本期盈余”,本期盈余经分配后最终转入净资产

预算收入-预算支出=预算结余

会计基础

权责发生制

收付实现制

  【提示】对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务,仅需要进行财务会计处理,不需要进行预算会计处理。

  二、资产业务

  (一)零余额账户用款额度

  基本账务处理:

  在财政授权支付方式下,单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时:

  借:零余额账户用款额度

  贷:财政拨款收入

  同时,在预算会计中:

  借:资金结存—零余额账户用款额度

  贷:财政拨款预算收入

  使用时:

  借:业务活动费用、单位管理费用、库存物品等

  贷:零余额账户用款额度

  同时,在预算会计中:

  借:行政支出、事业支出等

  贷:资金结存—零余额账户用款额度

  【提示】年度终了,单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

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  【例题】2019年2月8日,某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”,金额为150000元。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:

  借:零余额账户用款额度            150000

  贷:财政拨款收入               150000

  同时,

  借:资金结存—零余额账户用款额度       150000

  贷:财政拨款预算收入             150000

  【例题】2019年3月4日,某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。财会部门根据有关凭证,应编制如下会计分录:

  借:业务活动费用               10000

  贷:零余额账户用款额度            10000

  同时,

  借:事业支出                  10000

  贷:资金结存—零余额账户用款额度        10000

  (二)财政应返还额度

  1.在财政直接支付方式下,年度终了,单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

  借:财政应返还额度—财政直接支付

  贷:财政拨款收入

  同时,在预算会计中:

  借:资金结存—财政应返还额度

  贷:财政拨款预算收入

  下年度恢复财政直接支付额度后,单位以财政直接支付方式发生实际支出时:

  借:库存物品、业务活动费用、单位管理费用等

  贷:财政应返还额度—财政直接支付

  同时,在预算会计中:

  借:行政支出、事业支出等

  贷:资金结存—财政应返还额度

  2.在财政授权支付方式下,年度终了,单位依据代理银行提供的对账单作注销额度

  借:财政应返还额度—财政授权支付

  贷:零余额账户用款额度

  同时,在预算会计中:

  借:资金结存—财政应返还额度

  贷:资金结存—零余额账户用款额度

  下年初恢复额度时:

  借:零余额账户用款额度

  贷:财政应返还额度—财政授权支付

  同时,在预算会计中:

  借:资金结存—零余额账户用款额度

  贷:资金结存—财政应返还额度

  【提示】在财政授权支付方式下,年度终了,单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度:

  借:财政应返还额度—财政授权支付

  贷:财政拨款收入

  同时,在预算会计中:

  借:资金结存—财政应返还额度

  贷:财政拨款预算收入

  下年度单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时:

  借:零余额账户用款额度

  贷:财政应返还额度—财政授权支付

  同时在预算会计中:

  借:资金结存—零余额账户用款额度

  贷:资金结存—财政应返还额度

  【例题】2019年12月31日,某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2020年初,财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2020年1月15日,该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品(属于上年预算指标数),支付给供应商50000元价款。该事业单位应编制如下会计分录:

  (1)2019年底补记指标:

  借:财政应返还额度—财政直接支付       100000

  贷:财政拨款收入               100000

  同时,

  借:资金结存—财政应返还额度         100000

  贷:财政拨款预算收入             100000

  (2)2020年初使用上年预算指标购买办公用品:

  借:库存物品                  50000

  贷:财政应返还额度—财政直接支付        50000

  同时,

  借:事业支出                  50000

  贷:资金结存—财政应返还额度          50000

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