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2019年初级会计师会计实务讲义及考点例题:第八章第一节

  第八章 政府会计基础

  第一节 政府会计概述

  一、政府会计概述

  政府会计改革的背景和目标

  政府会计是会计体系的重要分支,它是运用会计专门方法对政府及其组成主体(包括政府所属的行政事业单位等)的财务状况、运行情况(含运行成本)、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

  我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度。

  【提示】随着经济社会发展,仅实行决算报告制度,无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用,因此,必须推进政府会计改革,建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。

  二、政府会计标准体系

  我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

  (一)政府会计基本准则

  政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础,以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。

  2015年10月,财政部印发了《政府会计准则—基本准则》(以下简称《基本准则》)。

  【提示】基本准则指导具体准则和制度的制定,并为政府会计实务问题提供处理原则。

  (二)政府会计具体准则及应用指南

  政府会计具体准则依据基本准则制定,用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则,详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。

  应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。

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  (三)政府会计制度

  政府会计制度依据基本准则制定,主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等。按照政府会计主体不同,政府会计制度主要由政府财政会计制度和政府单位会计制度组成。政府主体应当根据政府会计准则(包括基本准则和具体准则)规定的原则和政府会计制度的要求,对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。根据《基本准则》,政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位。

  三、政府会计核算模式

  政府会计核算应当实现预算会计与财务会计适度分离并相互衔接,全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息,为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持,促进政府财务管理水平提高和财政可持续发展。

  (一)预算会计与财务会计适度分离

  1.“双功能”

  政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计主要反映和监督预算收支执行情况;财务会计主要反映和监督政府会计主体财务状况运行情况和现金流量等。

  2.“双基础”

  预算会计实行收付实现制,国务院另有规定的,从其规定;财务会计实行权责发生制。

  3.“双报告”

  政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础,以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成的数据为准。

  【例题·单选题】《政府会计准则—基本准则》确立了“双功能”“双基础”“双报告”的政府会计核算体系,其中“双报告”指的是(  )。(2018年)

  A.预算报告和财务报告

  B.决算报告和财务报告

  C.绩效报告和预算报告

  D.预算报告和决算报告

  【答案】B

  【解析】“双报告”指的是决算报告和财务报告。

  【例题·多选题】下列各项中关于政府会计核算体系的表述正确的有(  )。(2018年)

  A.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

  B.政府会计由预算会计和财务会计构成

  C.政府预算会计实行收付实现制,国务院另有规定的,从其规定

  D.政府财务会计实行权责发生制

  【答案】ABCD

  (二)预算会计与财务会计适度相互衔接

  执行《政府会计制度》的行政事业单位,对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务,仅需进行财务会计核算。

  四、政府会计信息质量要求

  政府会计信息质量要求包括可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式。

  1.可靠性

  政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算,如实反映各项会计要素的情况和结果,保证会计信息真实可靠。

  2.全面性

  政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算,确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。

  3.相关性

  政府会计主体提供的会计信息,应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关,有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

  4.及时性

  政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项,应当及时进行会计核算,不得提前或者延后。

  5.可比性

  政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。

  【提示】同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。

  6.可理解性

  政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了,便于报告使用者理解和使用。

  7.实质重于形式

  政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算,不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。

  【例题·判断题】政府会计主体将基本建设投资业务统一纳入单位会计核算,体现了会计信息全面性的质量要求。(  )(2018年)

  【答案】√

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