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2019年初级会计师会计实务讲义及考点例题:第七章第三节

  第三节 产品成本的归集和分配

  一、产品成本归集和分配的基本原则

  企业应当根据生产经营特点,以正常生产能力水平为基础,按照资源耗费方式确定合理的分配标准。具体可以体现为以下原则:

  一是受益性原则,即谁受益、谁负担,负担多少视受益程度而定;

  二是及时性原则,即要及时将各项成本费用分配给受益对象,不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期;

  三是成本效益性原则,即成本分配所带来的效益要远大于分配成本;

  四是基础性原则,即成本分配要以完整、准确的原始记录为依据;

  五是管理性原则,即成本分配要有助于企业加强成本管理。

  【提示】企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的,期末,应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

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  二、要素费用的归集和分配

  (一)成本核算的科目设置

  1.“生产成本”科目

  “生产成本”科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。其中,基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细账;辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

  2.“制造费用”科目

  制造费用是指制造业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的,应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接生产费用。

  (二)材料、燃料、动力和职工薪酬的归集和分配

  【思考】将一个苹果三个人分,如何进行分配?

  1.平均分

  2.切6等份,每人2份

  3.你一口,我一口,她一口

  4.榨汁儿分

  【我来分】只要找到一个公认的分配标准即可,例如:年龄、身高、体重、学历等。

  对于能分产品领用的材料、人工费用,直接计入产品成本的“直接材料”、“直接人工”等项目;对于不能分产品领用的材料、人工费用,分配计入各相关产品的“直接材料”、“直接人工”等项目。

  分配时通用公式如下:

  1.分配率=待分配金额/分配标准之和

  2.分配标准:产品重量、消耗定额、生产工时、产品产量、产值比例等

  3.某产品应分配的费用金额=分配率×该产品的分配标准

  基本账务处理:

  借:生产成本—基本生产成本—××产品

  贷:原材料—××材料

  应付职工薪酬

  【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤,每公斤20元。本月投产的A产品为200件,B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤,B产品的材料消耗定额为10公斤。将该材料计算分配到A、B产品中。

  【答案】

  待分配金额=4400×20=88000(元);

  A产品分配标准=200×15=3000;

  B产品分配标准=250×10=2500;

  材料消耗量分配率=88000÷(3000+2500)=16;

  A产品分配负担的材料费用=3000×16=48000(元);

  B产品分配负担的材料费用=2500×16=40000(元);

  A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000(元)。

  【或】

  A产品的材料定额消耗量=200×15=3000(公斤);

  B产品的材料定额消耗量=250×10=2500(公斤);

  材料消耗量分配率=4400÷(3000+2500)=0.8;

  A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000(元);

  B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000(元);

  A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000(元)。

  【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品,共支付生产工人职工薪酬2700万元,按生产工时比例分配,A产品的生产工时为500小时,B产品的生产工时为400小时。要求:计算A、B两种产品应分配的职工薪酬。

  【答案】

  生产工人工资费用分配率=2700÷(500+400)=3;

  A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500(万元);

  B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200(万元)。

  【例题·单选题】某企业本月投产甲产品50件,乙产品100件,生产甲乙两种产品共耗用材料4500千克,每千克20元,每件甲乙产品材料消耗定额为50千克、15千克,按材料定额消耗量比例分配材料费用,甲产品分配的材料费用为(  )元。(2017年)

  A.50000

  B.30000

  C.33750

  D.56250

  【答案】D

  【解析】甲产品应分配的材料费用=4500×20/(50×50+100×15)×50×50=56250(元)。

  【例题·单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件,B产品400件,共支付动力费11040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费,当月A产品应分配的动力费为(  )元。(2013年)

  A.3840

  B.4800

  C.6343

  D.6240

  【答案】B

  【解析】动力费用分配率=11040/(500×4+400×6.5)=2.4;A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4800(元)。

  【例题·单选题】某企业期初无在产品,本月完工甲产品600件,乙产品400件,共耗用直接人工费用12万元,采用定额工时比例法分配甲产品和乙产品直接人工费用。甲产品每件定额工时6小时,乙产品每件定额工时3小时。甲产品负担的直接工人费用是(  )万元。(2018年)

  A.7.2

  B.7.3

  C.4.8

  D.9

  【答案】D

  【解析】甲产品负担的直接人工费用=12/(6×600+3×400)×600×6=9(万元)。

  【例题·单选题】某企业生产甲、乙两种产品,2018年12月共发生生产工人工资70000元,福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配,其中甲产品的生产工时为1200小时,乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为(  )元。

  A.28000

  B.32000

  C.42000

  D.48000

  【答案】D

  【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=(70000+10000)/(1200+800)×1200=48000(元)。

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