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2019年初级会计师会计实务讲义及考点例题:第五章第三节

来源:初级会计师  [2019-3-18]  【

  第三节 利润

  一、利润的构成

  利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

  直接计入当期利润的利得,是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

  直接计入当期利润的损失,是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

  【提示】此处需要注意利得与收入、损失与费用的区别。

  1.营业利润

  营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)

  2.利润总额

  利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

  3.净利润

  净利润=利润总额-所得税费用

  【例题·单选题】下列各项中,不属于利润表“利润总额”项目的内容的是(  )。(2018年)

  A.确认的资产减值损失

  B.无法查明原因的现金溢余

  C.确认的所得税费用

  D.收到政府补助确认的其他收益

  【答案】C

  【解析】净利润=利润总额-所得税费用,计算利润总额时不需要考虑所得税费用,计算净利润时需要考虑,所以选项C不属于“利润总额”项目的内容。

  【例题·单选题】2016年某企业取得债券投资利息收入15万元,其中国债利息收入5万元,全年税前利润总额为150万元,所得税税率为25%,不考虑其他因素,2016年该企业的净利润为(  )万元。(2017年)

  A.112.5

  B.113.75

  C.116.75

  D.111.25

  【答案】B

  【解析】2016年该企业的净利润=利润总额-所得税费用=150-(150-5)×25%=113.75(万元)。

  【例题·单选题】下列各项中,不影响企业当期营业利润的是(  )。(2017年)

  A.销售原材料取得的收入

  B.资产负债表日持有交易性金融资产的公允价值变动

  C.无法查明原因的现金溢余

  D.资产负债表日计提的存货跌价准备

  【答案】C

  【解析】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入,不影响营业利润。

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  【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为16%。本月销售一批材料,价值6032元(含税)。该批材料计划成本为4200元,材料成本差异率为2%,该企业销售材料应确认的损益为(  )元。(2013年改编)

  A.916

  B.1084

  C.1884

  D.1968

  【答案】A

  【解析】销售材料确认的其他业务收入=6032/(1+16%)=5200(元);确认的其他业务成本=4200×(1+2%)=4284(元);销售材料应确认的损益=5200-4284=916(元)。

  【例题·多选题】下列各项中,不影响企业当期营业利润的有(  )。(2016年改编)

  A.无法查明原因的现金短缺

  B.公益性捐赠支出

  C.固定资产因自然灾害发生的毁损净损失

  D.支付的合同违约金

  【答案】BCD

  【解析】选项A计入管理费用,影响营业利润;选项BCD计入营业外支出,不影响营业利润。

  【例题·多选题】下列各项中,影响企业营业利润的有(  )。(2015年改编)

  A.销售商品发生的展览费

  B.出售包装物取得的收入

  C.出售固定资产的净损失

  D.确认的固定资产减值损失

  【答案】ABCD

  【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)。销售商品发生的展览费计入销售费用;出售包装物取得的收入计入其他业务收入;出售固定资产的净损失计入资产处置损益;确认的固定资产减值损失计入资产减值损失。

  【例题·多选题】下列各项中,影响企业当期营业利润的有(  )。

  A.所得税费用

  B.固定资产减值损失

  C.销售商品收入

  D.交易性金融资产公允价值变动收益

  【答案】BCD

  【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)。选项A,所得税费用影响净利润但不影响营业利润;选项B,计入资产减值损失;选项C,计入营业收入;选项D,计入公允价值变动损益。

  二、营业外收支

  (一)营业外收入

  营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得,主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得(主要指现金溢余无法查明原因部分)、捐赠利得、债务重组利得等。

  【例题·单选题】下列各项中,不应计入营业外收入的是(  )。

  A.债务重组利得

  B.毁损固定资产净收益

  C.收发差错造成存货盘盈

  D.确实无法支付的应付账款

  【答案】C

  【解析】收发差错造成的存货盘盈冲减管理费用。

  【例题·多选题】下列各项中,企业应通过“营业外收入”科目核算的有(  )。(2018年)

  A.无法支付的应付账款

  B.接受固定资产捐赠

  C.无法查明原因的现金溢余

  D.出租包装物实现的收入

  【答案】ABC

  【解析】营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。选项D通过其他业务收入核算。

  【例题·多选题】下列各项中,应计入营业外收入的有(  )。(2015年改编)

  A.大型设备出售净收益

  B.存货收发计量差错形成的盘盈

  C.接受捐赠利得

  D.无法支付的应付账款

  【答案】CD

  【解析】选项A计入资产处置损益(贷方);选项B计入管理费用(贷方)。

  【例题·多选题】下列各项中,应计入营业外收入的有(  )。(2013年改编)

  A.债务重组利得

  B.接受捐赠利得

  C.固定资产盘盈利得

  D.非流动资产毁损报废收益

  【答案】ABD

  【解析】选项C,盘盈的固定资产作为前期差错处理,计入以前年度损益调整,不计入当期的营业外收入。

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责编:jianghongying

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