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2019年初级会计师会计实务讲义及考点例题:第四章第三节

  第三节 留存收益

  二、留存收益的账务处理

  【提示】“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额,则表示累积未弥补的亏损金额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补,但弥补期限不得超过5年,超过5年以后可以用税后利润弥补,也可以用盈余公积补亏。

  【例题·计算分析题】甲公司2018年亏损100万元,2019年实现税前利润(纳税调整后所得额)500万元,适用所得税税率为25%,不考虑其他相关事项。

  (1)税前利润弥补亏损,应纳企业所得税:(500-100)×25%=100(万元),完税后甲公司的未分配利润(不考虑其他相关事项):500-100-100=300(万元)。

  (2)如果使用税后利润弥补亏损,则应纳企业所得税:500×25%=125(万元),完税后甲公司的未分配利润(不考虑其他相关事项):500-125-100=275(万元)。

  【提示】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损,不需要单独进行账务处理,“利润分配—未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。

  如果以盈余公积补亏时,会计分录如下:

  借:盈余公积

  贷:利润分配—盈余公积补亏

  借:利润分配—盈余公积补亏

  贷:利润分配—未分配利润

  (二)盈余公积

  盈余公积是指企业按照有关规定从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的积累资金。企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积,非公司制企业经类似权力机构批准也可提取。

  如果以前年度有亏损(即年初未分配利润余额为负数),应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

  企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

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  【例题·单选题】2017年1月1日,某股份有限公司未分配利润为100万元,2017年度实现净利润400万元,法定盈余公积的提取比例为10%,不考虑其他因素,下列关于盈余公积的账务处理正确的是(  )。(2018年)

  A.借:利润分配—提取法定盈余公积       40

  贷:盈余公积                40

  B.借:本年利润—提取法定盈余公积       40

  贷:盈余公积                40

  C.借:本年利润—提取法定盈余公积       50

  贷:盈余公积                50

  D.借:利润分配—提取法定盈余公积       50

  贷:盈余公积                50

  【答案】A

  【解析】如果以前年度未分配利润有盈余(即年初未分配利润余额为正数),在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括年初未分配利润,所以2017年提取法定盈余公积的金额=400×10%=40(万元)。企业按规定提取盈余公积时,应通过“利润分配”和“盈余公积”科目核算。

  【例题·多选题】下列各项中,关于盈余公积的用途表述正确的有(  )。(2016年)

  A.以盈余公积转增实收资本

  B.以盈余公积转增资本公积

  C.以盈余公积弥补亏损

  D.盈余公积发放现金股利

  【答案】ACD

  【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等,不能转增资本公积。

  【例题·多选题】下列各项中,不会导致留存收益总额发生增减变动的有(  )。

  A.资本公积转增资本

  B.盈余公积补亏

  C.盈余公积转增资本

  D.以当年净利润弥补以前年度亏损

  【答案】ABD

  【解析】留存收益包括两部分:盈余公积和未分配利润,盈余公积转增资本会减少留存收益。

  企业应通过“盈余公积”科目,核算盈余公积的提取、使用等情况。该科目贷方登记企业按照规定提取的各项盈余公积的数额;借方登记企业因将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润等原因而减少盈余公积的数额等;期末贷方余额表示企业提取的盈余公积结存数。该科目可分别通过“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。

  企业按规定提取盈余公积时,借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配—盈余公积补亏”“实收资本(或股本)”科目。经股东大会决议用盈余公积派送新股时,按派送新股计算的金额,借记“盈余公积”科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目。

  【例题·单选题】某公司年初未分配利润为1000万元,盈余公积为500万元;本年实现净利润5000万元,分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元,宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素,该公司年末留存收益为(  )万元。(2016年)

  A.5250

  B.6000

  C.6500

  D.5750

  【答案】B

  【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润,该公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(万元)。

  【例题·多选题】下列各项中,引起企业留存收益总额发生增减变动的有(  )。(2018年)

  A.用盈余公积发放现金股利

  B.用盈余公积弥补亏损

  C.用盈余公积转增资本

  D.用净利润发放现金股利

  【答案】ACD

  【解析】选项A,减少盈余公积,减少留存收益;选项B,属于留存收益内部的增减变动;选项C,减少盈余公积,减少留存收益;选项D,减少利润分配,减少留存收益。

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