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2019年初级会计师会计实务讲义及考点例题:第三章第二节

  第二节 应付及预收款项

  一、应付票据

  (一)应付票据概述

  应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

  (二)应付票据的账务处理

  1.赊购形成应付票据时

  借:材料采购等

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:应付票据

  2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费时

  借:财务费用

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款

  3.偿还应付票据时

  借:应付票据

  贷:银行存款

  4.如果是商业承兑汇票,到期无力偿还款项时

  借:应付票据

  贷:应付账款

  5.如果是银行承兑汇票,到期无力偿还款项时

  借:应付票据

  贷:短期借款

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  【例题•单选题】下列各项中,企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时,应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是(  )。(2018年、2017年)

  A.其他应付款

  B.预付账款

  C.应付账款

  D.短期借款

  【答案】D

  【解析】应付银行承兑汇票到期无力支付的,应转入短期借款;应付商业承兑汇票到期无力支付的,应转入应付账款。

  【例题•多选题】下列各项中,引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有(  )。(2016年)

  A.开出商业承兑汇票购买原材料

  B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票

  C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票

  D.支付银行承兑汇票手续费

  【答案】ABC

  【解析】选项A,增加“应付票据”科目余额;选项BC,减少“应付票据”科目余额;选项D,计入财务费用,不影响“应付票据”科目余额。

  【例题•判断题】应付商业承兑汇票到期,企业无力支付票款的,应将应付票据按账面余额转入应付账款。(  )

  【答案】√

  二、应付账款

  应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

  【提示】如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣条件的,应付账款入账金额的确定应按发票上记载的应付金额的总值确定,也就是按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。

  基本账务处理:

  1.发生时

  借:原材料等

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款

  2.偿还时

  借:应付账款

  贷:银行存款

  应付票据(开出商业汇票抵付)

  3.附有现金折扣条件的应付账款偿还时

  借:应付账款

  贷:银行存款(实际偿还的金额)

  财务费用(享有的现金折扣)

  4.确实无法偿付或无需支付时

  借:应付账款

  贷:营业外收入

  5.实务中,企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算,即在每月支付时先作暂付款处理

  借:应付账款

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  月末按用途分配:

  借:生产成本

  制造费用

  管理费用等

  贷:应付账款

  6.应付账款如果出现借方余额代表的是预付账款

  【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,本月赊购一批产品并验收入库,取得增值税专用发票上注明的价款为3000万元,增值税税额为480万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣考虑增值税。不考虑其他因素,该企业应付账款的入账价值为(  )万元。(2018年改编)

  A.3474.9

  B.3480

  C.3000

  D.3439.8

  【答案】B

  【解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值,该企业应付账款的入账价值=3000+480=3480(万元)。

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