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2019初级会计师《会计实务》考点:第七章第二节管理会计基础

  第七章 管理会计基础

  第二节 产品成本的归集和分配

  【知识点】产品成本归集和分配的基本原则★【2018新增】

  企业所发生的生产费用,能确定 由某一成本核算对象负担的,应当按照所对应的产品成本项目类别,直接计入 产品成本核算对象的生产成本;由几个成本核算对象共同负担的 ,应当选择合理的分配标准分配计入

  企业应当根据生产经营特点,以正常生产能力水平为基础,按照资源耗费方式确定合理的分配标准 。具体可以体现为以下原则:

  1.受益性原则谁受益、谁负担,负担多少视受益程度而定

  2.及时性原则要及时将各项成本费用分配给受益对象,不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期

  3.成本效益性原则成本分配所带来的效益要远大于分配成本

  4.基础性原则成本分配要以完整、准确的原始记录为依据

  5.管理性原则成本分配要有助于企业加强成本管理

  【提示】企业不得 以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的,期末,应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本

  专题一 要素费用的归集和分配

  【知识点】成本核算的科目设置★

  一、“生产成本”科目

  “该科目核算工业性生产发生的各项生产成本,包括各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。

  设置“生产成本——基本生产成本” 和“生产成本——辅助生产成本” 明细科目。

  【提示】生产成本期末借方余额 反映尚未加工完成的各项在产品 的成本。

  【提示】辅助生产成本按辅助生产车间和提供的产品、劳务分设辅助生产成本明细账,按辅助生产的成本项目分设专栏。期末,对共同负担 的生产费用按照一定的分配 标准分配给各受益对象。

  二、“制造费用”科目

  制造费用核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 ,以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算 的费用。

  期末,将共同负担 的制造费用按照一定的标准分配计入 各成本核算对象,除季节性生产外,本科目期末应无余额。

  【提示】1.对小型制造企业而言,也可以将“生产成本”和“制造费用”两个会计科目合并为“生产费用” 一个会计科目,下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”三个二级明细科目。

  2.单独核算废品损失停工损失 的企业,还可以另外增设相应的明细科目。

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  【知识点】材料、燃料、动力的归集和分配★★

  1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料,一般分产品领用 应根据领退料凭证直接计入 相应产品成本的“直接材料”项目

  2.对于不能分产品领用 的材料,如几种产品共同耗用的材料 需要采用适当的分配方法,分配计入 各相关产品成本的“直接材料”成本项目

  相应的计算公式为:

  ①材料、燃料、动力费用分配率

  =材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准 (如产品重量、耗用的原材料、生产工时等)

  ②某种产品应负担的材料、燃料、动力费用

  =该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率

  在消耗定额 比较准确的情况下,原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例材料定额费用比例 进行分配。计算公式如下:

  ①某种产品材料定额消耗量

  =该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

  ②材料消耗量分配率

  =材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和

  ③某种产品应分配的材料费用

  =该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价

  【例题】甲工厂2017年5月生产A、B两种产品领用某材料4 400千克,每千克20元。本月投产的A产品为200件,B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克,B产品的材料消耗定额为10千克。

  A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000(千克)

  B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500(千克)

  材料消耗量 分配率=4 400÷(3 000+2 500)=0.8

  A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000(元)

  B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000(元)

  A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000(元)

  材料费用分配表

  甲工厂  2017年5月31日  单位:元

  应借科目  成本项目直接计入分配计入材料费用合计

  基本生产成本A产品直接材料95 00048 000 143 000

  B产品直接材料87 00040 000 127 000

  小计  182 00088 000270 000

  辅助生产成本机修车间直接材料15 000  15 000

  运输车间

  小计  15 000  15 000

  制造费用基本车间机物料8 000  8 000

  机修车间机物料4 000  4 000

  运输车间机物料1 000  1 000

  小计  13 000  13 000

  合计      298 000

  根据上表编制如下会计分录:

  借:生产成本——基本生产成本——A产品 143 000

  ——B产品 127 000

  ——辅助生产成本      15 000

  制造费用              13 000

  贷:原材料                 298 000

  【真题2017·单选题】某企业本月投产甲产品50件,乙产品100件,生产甲乙两种产品共耗用材料4 500千克,每千克20元,每件甲、乙产品材料消耗定额分别为50千克、15千克,按材料定额消耗量比例分配材料费用,甲产品分配的材料费用为( )元。

  A.50 000

  B.30 000

  C.33 750

  D.56 250

  『正确答案』D

  『答案解析』甲产品应分配的材料费用=4 500/(50×50+100×15)×50×50×20=56 250(元)。

  【真题2015·单选题】某企业的燃料按工时定额来分配,本月燃料费为8 000元,甲产品生产工时为300小时,乙产品的生产工时为500小时,其中甲产品应分配的燃料费为( )元。

  A.5 000

  B.8 000

  C.3 000

  D.6 000

  『正确答案』C

  『答案解析』甲产品应分担的材料费=8 000×300/(300+500)=3 000(元)。

  【知识点】职工薪酬的归集和分配★★

  直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬 直接计入 产品成本的“直接人工”成本项目

  不能直接计入产品成本的职工薪酬 按工时、产品产量、产值比例等方式分配计入 各有关产品成本的“直接人工”项目

  ①生产职工薪酬费用分配率

  =各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品生产工时之和

  ②某种产品应分配的生产职工薪酬

  =该种产品生产工时×生产职工薪酬费用分配率

  如果各种产品的单件工时定额 比较准确,也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬,相应的计算公式如下:

  ①某种产品耗用的定额工时

  =该种产品投产量×单位产品工时定额

  ②生产职工薪酬费用分配率

  =各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品定额工时之和

  ③某种产品应分配的生产职工薪酬

  =该种产品定额工时×生产职工薪酬费用分配率

  【例题】乙企业基本生产车间生产A、B 两种产品,共发生生产工人职工薪酬2 700万元,按生产工时比例分配,A产品的生产工时为500小时,B产品的生产工时为400小时。

  生产职工薪酬费用分配率

  =2 700÷(500+400)=3(万元/小时)

  A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500(万元)

  B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200(万元)

  【知识点】辅助生产费用的归集和分配★★★

  一、辅助生产费用的归集

  当辅助生产发生各项生产费用时记入“生产成本——辅助生产成本 ”科目及其明细科目。

  二、辅助生产费用的分配及账务处理

  辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。

  辅助生产费用的分配方法:直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法。

  【真题2017·多选题】下列各项中,属于辅助生产费用分配方法的有( )。

  A.交互分配法

  B.计划成本分配法

  C.代数分配法

  D.直接分配法

  『正确答案』ABCD

  『答案解析』辅助生产费用分配方法包括直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法等。

  (一)直接分配法

  直接分配法的特点是不考虑 各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位

  采用此方法,各辅助生产费用只进行对外分配,分配一次 ,计算简单,但分配结果不够准确

  此方法适用 于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

  【例题·通用题干】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产费用以前,机修车间发生费用1 200万元,按修理工时分配费用,提供修理工时5 000小时,其中,供电车间200小时,其他车间耗用工时如表所示;供电车间发生费用2 400万元,按耗电度数分配费用,提供供电度数2 000万度,其中,机修车间耗用400万度,其他车间耗电度数如表所示。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

  辅助生产车间名称机修车间供电车间合计

  修理工时修理费用供电度数供电费用

  待分配辅助生产费用及劳务数量 4 800 1 200 1 600 2 400 3 600

  费用分配率  0.25   1.5

  基本生产耗用第一车间3 000 750 900 1 350 2 100

  第二车间1 200 300 400 600 900

  小计4 200 1 050 1 300 1 950 3 000

  行政管理部门耗用400 100 200 300 400

  销售部门耗用200 50 100 150 200

  合计4 800 1 200 1 600 2 400 3 600

  会计分录:

  借:制造费用——第一车间      2 100

  ——第二车间        900

  管理费用             400

  销售费用             200

  贷:生产成本—辅助生产成本—机修车间  1 200

  —供电车间  2 400

  【真题2013·单选题】属于直接分配法特点的是( )。

  A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况

  B.不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况

  C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配

  D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配

  『正确答案』B

  『答案解析』直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况。而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。

  【真题2015·单选题】甲公司有供电和供水两个辅助生产车间,2014年1月供电车间供电80 000度,费用120 000元;供水车间供水5 000吨,费用36 000元。供电车间耗用水200吨,供水车间耗用电600度,甲公司采用直接分配法进行核算,则2014年1月供水车间的分配率是( )。

  A.7.375

  B.7.625

  C.7.2

  D.7.5

  『正确答案』D

  『答案解析』供水车间的分配率=36 000/(5 000-200)=7.5(元/吨)

  (二)交互分配法

  交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成 ,首先在辅助生产车间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用 加上交互分配转入的费用 ,减去交互分配转出的费用 ),再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

  这种分配方法的优点 是提高了分配的正确性,但同时加大了分配的工作量。

  辅助生产车间 交互分配对外分配

  机修 供电 合计 机修 供电 合计

  待分配辅助生产费用 1 200 2 400 3 600 1 632 1 968 3 600

  供应劳务数量 5 000 2 000   4 800 1 600

  费用分配率 0.24 1.2   0.34 1.23

  辅助生产车间 机修车间耗用量   400

  金额   480

  供电车间耗用量 200

  金额 48

  基本生产车间 第一车间耗用量       3 000 900

  金额       1 020 1 107 2 127

  第二车间耗用量       1 200 400

  金额       408 492 900

  行政部门 耗用量         400 200

  分配金额         136 246 382

  销售部门 耗用量         200 100

  分配金额         68 123 191

  合计           3 600

  (1)交互分配

  借:生产成本——辅助生产成本——供电车间   48

  ——机修车间  480

  贷:生产成本——辅助生产成本——机修车间   48

  ——供电车间  480

  (2)对外分配:

  借:制造费用——第一车间     2 127

  ——第二车间     900

  管理费用           382

  销售费用           191

  贷:生产成本——辅助生产成本——机修车间  1 632

  ——供电车间  1 968

  【真题2015·判断题】交互分配法特点是辅助生产费用通过一次分配即可完成,减轻分配工作量。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成,首先在辅助生产车间进行交互分配;然后再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

  【真题2014·单选题】某企业有甲乙两个辅助车间,采用交互分配法分配辅助生产费用。某月交互分配前,甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75 000元和90 000元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2 500元,乙车间向甲车间交互分配辅助生产费用3 000元。当月,甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为( )元。

  A.75 000

  B.74 000

  C.75 500

  D.72 500

  『正确答案』C

  『答案解析』甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用=75 000-2 500+3 000=75 500(元)。

  (三)计划成本分配法

  特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的计划单位成本 进行分配,辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额 采用简化计算方法全部计入管理费用

  这种方法便于考核和分析各受益单位的成本,有利于分清各单位的经济责任,但成本分配不够准确

  这种分配方法适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业。

  【例题】基本资料参见通用题干,假定机修车间每修理工时耗费0.25万元,供电车间每万度电耗费1.18万元。

  辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 合计

  待分配辅助生产费用 1 200 2 400 3 600

  供应劳务数量 5 000 2 000

  计划单位成本 0.25 1.18

  辅助生产车间耗用 机修车间 耗用量   400

  分配金额   472 472

  供电车间 耗用量 200

  分配金额 50   50

  基本生产耗用第一车间 耗用量 3 000 900

  分配金额 750 1 062 1 812

  第二车间 耗用量 1 200 400

  分配金额 300 472 772

  行政部门耗用 耗用量 400 200

  分配金额 100 236 336

  销售部门耗用 耗用量 200 100

  分配金额 50 118 168

  按计划成本分配金额合计 1 250 2 360 3 610

  辅助生产实际成本 1 672 2 450 4 122

  辅助生产成本差异 +422 +90 +512

  (1)按计划成本分配:

  借:生产成本——辅助生产成本——机修车间 472

  ——供电车间 50

  制造费用——第一车间        1 812

  ——第二车间         772

  管理费用               336

  销售费用               168

  贷:生产成本——辅助生产成本——机修车间  1 250

  ——供电车间   2 360

  (2)辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”项目:

  借:管理费用——其他           512

  贷:生产成本——辅助生产成本——机修车间   422

  ——供电车间    90

  【真题2012·单选题】企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用,辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额,应计入的科目是( )。

  A.生产成本

  B.制造费用

  C.管理费用

  D.销售费用

  『正确答案』C

  (四)顺序分配法

  也称梯形分配法,其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序 分配费用,受益少的先分配 ,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

  此种分配方法适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序 的企业。

  【例题】由于供电车间耗用的劳务费用[1 200÷5 000×200=48(万元)]少于机修车间耗用的劳务费用[2 400÷2 000×400=480(万元)],因此,供电车间应先分配生产费用。

  辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计

  供电车间机修车间第一车间第二车间

  车间部门 劳务数量 待分配费用 分配率 劳务数量 待分配费用 分配率 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额

  2 000 2 400   5 000 1 200

  分配供电费用 -2 000  -2 400  1.2 400 480   900 1 080 400480 200240 100 120 2 400

  修理费用合计   1 680

  分配修理费用 4 8000.35 3 000 1 050 1 200 420 400 140 200 70 1 680

  分配金额合计   2 130   900   380   190 3 600

  (1)分配供电费用:

  借:生产成本——辅助生产成本——机修车间  480

  制造费用——第一车间         1 080

  ——第二车间          480

  管理费用                240

  销售费用                120

  贷:生产成本——辅助生产成本——供电车间  2 400

  (2)分配修理费用:

  借:制造费用——第一车间         1 050

  ——第二车间          420

  管理费用                140

  销售费用                 70

  贷:生产成本——辅助生产成本——机修车间 1 680(1 200+480)

  【真题2017·判断题】企业采用顺序分配法分配辅助生产费用时,受益多的辅助生产车间先分配,受益少的辅助生产车间后分配。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』企业采用顺序分配法分配辅助生产费用时,受益少的辅助生产车间先分配,受益多的辅助生产车间后分配。

  (五)代数分配法

  代数分配法的特点是先根据解联立方程 的原理,计算辅助生产劳务或产品的单位成本,然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

  此方法有关费用的分配结果最正确 ,但在辅助生产车间较多的情况下,未知数也较多,计算工作比较复杂,因此,本方法适用于已经实现电算化 的企业。

  【例题】假设X=每小时修理成本,Y=每万度电耗用成本,

  设立联立方程如下:

  1 200+400Y=5 000X

  2 400+200X=2 000Y

  解得:X≈0.333871,Y≈1.23387

  (机修车间费用1 200+机修耗用供电400Y=5 000X)

  (供电车间费用2 400+供电耗用机修200X=2 000Y)

  辅助生产车间名称机修车间供电车间合计

  待分配辅助生产费用1 2002 4003 600

  供应劳务数量5 000 2 000

  用代数算出的实际单位成本0.333 871 1.233 87

  辅助生产车间耗用机修车间耗用量  400

  分配金额  493.55 493.55

  供电车间耗用量200

  分配金额67.74   67.74

  小计67.74 493.55 561.29

  基本生产车间耗用第一车间耗用量3 000 900

  分配金额1 016.13 1 110.48 2 126.61

  第二车间耗用量1 200 400

  分配金额406.45 493.55 900

  小计1 422.58 1 604.03 3 026.61

  行政部门耗用 耗用量400 200

  分配金额135.48 246.77 386.25

  销售部门耗用耗用量200 100

  分配金额67.74 123.39 191.13

  合计1 693.54 2 467.74 4 161.29

  借:生产成本——辅助生产成本——机修车间   493.55

  ——供电车间    67.74

  制造费用——第一车间          2 126.61

  ——第二车间           900

  管理费用                 382.25

  销售费用                 191.13

  贷:生产成本——辅助生产成本——机修车间   1 693.54

  ——供电车间   2 467.74

  【知识点】制造费用的归集和分配★★

  一、制造费用的归集

  制造费用包括物料消耗,车间管理人员的薪酬,车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费,车间管理用具摊销,车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失 等。

  月末,应按照一定的方法将通过“制造费用”科目归集的制造费用从贷方分配转入有关成本计算对象。

  二、制造费用的分配

  ①制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和

  (分配标准如:产品生产工时或生产工人定额工时、生产工人工资、机器工时、产品计划产量的定额工时等)

  ②某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率

  【提示】制造费用的分配方法

  分配方法分配标准适用企业

  生产工人工时比例法生产工人工时是分配间接费用的常用标准之一,较为常用

  生产工人工资比例法 生产工人工资各种产品生产机械化程度相差不多的企业

  机器工时比例法 机器工时产品生产的机械化程度较高的车间

  按年度计划分配率分配法年度计划分配率 季节性生产企业

  【真题2016·多选题】下列各项中,属于制造企业制造费用分配方法的有( )。

  A.生产工人工时比例法

  B.交互分配法

  C.机器工时比例法

  D.生产工人工资比例法

  『正确答案』ACD

  『答案解析』制造费用的分配,通常采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。选项B,属于辅助生产费用的分配方法。

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