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2019初级会计师《会计实务》考点:第五章第一节企业所得税

      第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

表五、应纳税所得额的调增与调减

项目

会计准则

税法

纳税调整

举例

收入、利得

×

国债利息收入

×

产品对外捐赠

费用、损失

×

税收滞纳金

×

无形资产研发


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表六、企业所得税税收优惠

形式

具体政策

免征

农、林、牧、渔;居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得;合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得
【注意】“农”不包括“部分经济作物”;“渔”指远洋捕捞

减半征收

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植,海水养殖、内陆养殖;居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”

三免三减半

(1)企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”所得
【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”
(2)企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目所得

加计扣除

研发费用

一般企业加计扣除50%;科技型中小企业,加计扣除75%

残疾人工资

加计扣除100%

抵扣应纳税所得额

创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的,按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣

加速折旧

(1)技术进步,产品更新换代较快
(2)常年处于强震动、高腐蚀状态
(3)14.1.1后购进专用于研发的仪器、设备,单价超过100万元

缩短折旧年限(≥60%
采用加速折旧计算方法

14.1.1后购进专用于研发的仪器、设备,单价不超过100万元

允许一次性扣除

减计收入

综合利用资源生产产品取得的收入,减按90%计入收入总额

应纳税额抵免

投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,投资额的10%可以在应纳税额中抵免


表七、企业所得税征收管理

纳税申报

按年计征,分月或分季预缴,年终汇算清缴,多退少补

自年度终了之日起“5个月”内汇算清缴
年度中间终止经营活动,自实际经营终止之日起“60日内”汇算清缴

【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等


表八、个人所得税纳税人

要点

具体内容

纳税人

自然人+自然人性质的特定主体(个体工商户、个人独资企业、合伙企业)

分类

居民

有住所、无住所但居住满1年

无限纳税义务

非居民

无住所又不居住、无住所居住不满1年

仅就来源于中国境内的所得纳税

【注意1】居住满1年是指“一个纳税年度内”居住满365天
【注意2】在居住期间“临时离境”的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的,不扣减日数,连续计算


表九、个人所得税所得来源地

收入项目

来源地

任职、受雇、履约

在中国境内提供劳务

财产出租

在中国境内使用

转让财产

不动产转让所得

不动产在中国境内

动产转让所得

转让行为发生在中国境内

特许权

许可在中国境内使用

利息、股息、红利

从中国境内取得


表十、企业所得税所得来源地

收入项目

来源地

销售货物

交易活动或劳务发生地

提供劳务

转让财产

不动产转让所得

“不动产”所在地

动产转让所得

“转让”动产的企业或机构、场所所在地

权益性投资资产转让所得

“被投资企业”所在地

股息、红利等权益性投资

“分配”所得的企业所在地

利息、租金、特许权使用费

“负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地


表十一、个人所得税的计算

征税项目

应纳税所得额

扣费方法

税率

计税方法

应纳税额

工资

月工薪收入-3500(4800)元

定额

七级超额累进税率

按月计税

应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

全年一次性奖金按一个月工资单独计算(找税率、定税额)

个体户生产经营

全年收入总额-成本、费用以及损失
【注意】业主工资不得扣除

限额内据实扣除

五级超额累进税率

按年计征

承包、承租

——

劳务报酬

(1)每次收入不超过4000元=每次收入额-800元
(2)每次收入4000元以上=每次收入额×(1-20%)

定额、定率相结合

 

(1)20%比例税率
(2)劳务报酬实行超额累进加征
(3)稿酬所得减征30%
(4)个人出租住房10%
 

按次纳税

(1)应纳税所得额×20%
(2)劳务报酬所得超额累进加征:(略)
(3)稿酬所得减征:应纳税所得额×20%×(1-30%)

稿酬

特许权使用费

财产租赁

(1)每次(月)收入不超过4000元=(每次收入额-其他税费-修缮费用)-800元
(2)每次收入4000元以上=(每次收入额-其他税费-修缮费用)×(1-20%)
【注意】每月修缮费扣除以800元为限;判断是否超过4000的基数为净收入

财产转让

收入全额-原值-合理费用

限额内据实扣除

利、股、红、偶、其

按收入总额计税,不扣费用

捐赠

限额扣除

捐赠额不超过“应纳税所得额”的30%的部分,可以从“应纳税所得额”中扣除

全额扣除

红十字;农村义务教育;青少年活动中心;养老院;通过特定基金会完成的公益救济性捐赠;非偶然所得、非关联方、捐赠给高校和科研机构用于研发


表十二、个人所得税税收优惠

重要性

具体内容

能结合不定项考核的

国债和国家发行的金融债券利息

保险赔款

退休工资

三险一金

个人转让自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得

储蓄存款利息

股息

持股>1年

1个月<持股≤1年

减半

限售股解禁前

期限≤1个月

全额

上市公司股票转让所得

彩票一次中奖收入“在1万元以下”

发票奖金所得“不超过800元”

其他

省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金

按照国家统一规定发给的补贴、津贴

福利费、抚恤金、救济金

军人的转业费、复员费

拆迁补偿款

国有企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入

个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金

个人办理代扣代缴手续,按规定取得的扣缴手续费

外籍个人

(1)非现金形式或实报实销的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费
(2)合理标准的境内外出差补贴
(3)合理的语言训练费,子女教育费
(4)从外商投资企业取得的股息、红利所得
(5)符合条件的工资薪金所得(针对外籍专家)
(6)探亲费(每年不超过两次)

房屋无偿赠与

(1)赠与近(直系)亲属
(2)赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的人
(3)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的继承人


表十三、个人所得税征收管理

要点

具体内容

自行申报

(1)年所得“12万元”以上
(2)从中国境内两处或两处以上取得“工资、薪金”所得的
(3)从中国境外取得所得的
(4)取得应纳税所得,没有扣缴义务人的

纳税期限

次月“15日内”

个体工商户生产、经营所得

按年计算,分月预缴,由纳税义务人在次月“15日内”预缴,年度终了后“3个月”内汇算清缴,多退少补

年所得12万以上

在年度终了后“3个月”内办理纳税申报

纳税地点

一般情况

收入来源地

从两处或两处以上取得工资、薪金

“选择并固定”在其中一地申报纳税

境外所得

境内户籍所在地或经常居住地

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