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2019初级会计职称《经济法基础》考点:第五章

  第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

  【考点透析】

表一、企业所得税纳税人

要点

内容

纳税人

包括企业和其他取得收入的组织
【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业

分类

居民企业

就其来源于我国境内、外的全部所得纳税

非居民企业

设立机构、场所

取得的所得与所设机构、场所“有”实际联系

无论来源于我国境内、境外,均应缴纳企业所得税

取得的所得与所设机构、场所“无”实际联系

只就其来源于我国境内的所得纳税

未设立机构场所

【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税,说法错误

表二、企业所得税所得来源地

收入项目

来源地

销售货物

交易活动或劳务发生地

提供劳务

转让财产

不动产转让所得

“不动产”所在地

动产转让所得

“转让”动产的企业或机构、场所所在地

权益性投资资产转让所得

“被投资企业”所在地

股息、红利等权益性投资

“分配”所得的企业所在地

利息、租金、特许权使用费

“负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地

表三、企业所得税税率

税率

适用范围

基本税率

25%

居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业

20%

在中国境内未设立机构、场所的;或者虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

优惠税率

10%

执行20%税率的非居民企业

15%

高新技术企业
设在西部地区,以《鼓励类产业目录》项目为主营业务,主营业务收入占总收入70%以上的企业

20%

小型微利企业
【注意】年所得≤50万,减按50%计入应纳税所得额

表四、应纳税所得额

项目

具体内容

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

收入

非货币形式

非固定或可确定金额的收入,如“准备持有至到期的债券投资”

收入类型

区别“财产转让”、“租金”和“特许权使用费”

确认时间

【注意】销售商品采用托收承付方式的,“办妥托收手续”时确认收入

确认金额

(1) “买一赠一”赠品不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的“公允价值”的比例来“分摊”确认各项的销售收入
(2)租赁期限“跨年度”,租金“提前一次性支付”,在租赁期内“分期”均匀计入相关年度
(3)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定

不征税收入

(1)财政拨款
(2)依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

免税收入

(1)国债利息收入
(2)符合条件企业之间的股息、红利收入
(3)符合条件的非营利组织的收入
【注意】与免税收入进行区分,不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益

税前扣除项目

成本

 

费用

三项经费

职工福利费

≤工资薪金总额14%

 

工会经费

≤工资薪金总额2%

 

职工教育经费

≤工资薪金总额2.5%

超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除

【注意1】分别计算,分别扣除
【注意2】区别“防暑降温费”和“防暑降温用品”

保险

五险一金

准予扣除

补充养老、补充医疗保险

“分别”不超过工资总额“5%”的部分准予扣除

企业财产保险

准予扣除

特殊工种人身安全保险

准予扣除

职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费

准予扣除

其他商业保险

不得扣除

利息

非金融企业与金融企业借款

准予扣除

非金融企业与 “非金融企业”借款

不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除

【注意1】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分
【注意2】投资者未按期缴足资本,该企业对外借款利息,相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息,不得扣除

捐赠

必须为“公益性”的,不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除;超过部分,准予结转以后“三年”内扣除

业务招待费

按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

广告和业务宣传费

不超过当年销售(营业)收入l5%的部分准予扣除
【注意1】超过部分,准予结转以后纳税年度扣除
【注意2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的,必须合并计算扣除限额
【注意3】“化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业”的扣除标准为“30%”“烟草企业”的烟草广告费和业务宣传费支出“不得扣除”

租赁费用

经营租赁

按照租赁期限均匀扣除

融资租赁

计提折旧扣除

手续费及佣金

保险企业

财险:(保费收入-退保金额)×15%
人身险:(保费收入-退保金额)×10%

金融代理

据实扣除

其他企业

合同金额×5%

其他

环境保护专项资金、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用

税金

【注意】税金中无“准予抵扣的”增值税、企业所得税

损失

不包括各种行政性罚款等
【注意】企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或部分收回时,应当计入当期收入

不得扣除的项目

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
(2)企业所得税税款
(3)税收滞纳金
(4)罚金、罚款和被没收财物的损失
【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”
(5)超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出
(6)赞助支出
(7)未经核定的准备金支出
(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
(9)与取得收入无关的其他支出

资产类不得扣除项目

固定资产

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
(2)以经营租赁方式租入的固定资产
(3)以融资租赁方式租出的固定资产
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
(5)与经营活动无关的固定资产
(6)单独估价作为固定资产入账的土地
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产

【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除;(1)、(5)与会计准则不同,请区别对待

年限

房屋建筑物

20

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备+林木类生产性生物资产+无形资产

10

器具、工具、家具

5

飞机、火车、轮船以外的运输工具

4

电子设备+畜类生产性生物资产

3

【注意】按《初级会计实务》规定掌握各类资产的“计税基础”及“直线法计提折旧”

亏损弥补

延续弥补期——“5年”
【注意1】5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算
【注意2】境外机构的亏损,不得抵减境内机构的盈利

试题来源:【2019年初级会计师经济法基础考试题库

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