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2019初级会计职称《经济法基础》考点:第四章

  第四章 增值税、消费税法律制度

  【考点透析】

表一、税收法律制度概述

要点

内容

税收

概念

经济角度→分配关系

特征

强制性、无偿性、固定性

税法

概念

法律角度→权利、义务关系

法律关系

主体:征税主体(税务机关、海关);纳税主体(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人)
【注意】不包括代理人

税法要素

十大要素

纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任

主要考点

(1)征税对象:区别不同税种的重要标志
(2)税率:“核心要素”,包括比例税率、定额税率、累进税率(超额累进税率、超率累进税率)
(3)起征点:征税对象的数额“未达到”起征点的“不征税”,“达到或超过”起征点的就其“全部数额”征税
(4)免征额:征税对象总额中免予征税的数额,只就减除后的“剩余部分”计征税款

由海关负责征收的税种:关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税

表二、增值税纳税人

分类

标准

小规模纳税人

生产型≤50万
非生产型≤80万
提供应税服务≤500万

一般纳税人

超过小规模纳税人认定标准

【注意1】小规模纳税人会计核算健全,可以申请登记为一般纳税人
【注意2】除总局另有规定外,纳税人一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人
【注意3】住宿业、建筑业和鉴证咨询业等行业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票(销售其取得的不动产除外),税务机关不再为其代开

 

试题来源:【2019年初级会计师经济法基础考试题库

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表三、增值税征税范围

要点

内容

一般范围

销售及进口货物

货物指“有形动产”,包括电力、热力、气体

提供应税劳务

包括“加工、修理修配劳务”

销售服务、无形资产或者不动产

运输

【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费,属“陆路运输服务”
【注意2】“无运输工具承运”属“交通运输服务”;“货物运输代理”属于“现代服务—商务辅助服务(经纪代理服务)”
【注意3】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输服务;“光租”、“干租”属现代服务—租赁服务
【注意4】“航天运输”属于“航空运输服务”,但适用“零税率”

邮政

【注意】“邮政储蓄业务”属“金融服务”

电信

基础电信服务

通话;出租带宽

增值电信服务

短信;互联网接入;卫星电视信号落地转接

建筑

【注意】“固定电话、 有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费,属“建筑服务—安装服务”

金融

【注意1】区别“贷款服务”与其他金融服务,贷款服务的收入为各种占用、拆借资金而取得的“利息”
【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”属“金融服务—贷款服务”
【注意3】“融资性售后回租”属“金融服务—贷款服务”;“融资租赁”属“现代服务—租赁服务”

现代服务

研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、其他
【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率
【注意2】“车辆停放服务”、“道路通行服务(过路、过桥、过闸费)” 属于“不动产经营租赁服务”
【注意3】将动产、不动产上的广告位出租,属于“经营租赁服务”
【注意4】物业管理属于“商务辅助服务”

生活服务

文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他
【注意】“市容市政管理”属于“居民日常服务”

无形资产

技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权(如土地使用权)和其他权益性无形资产

不动产

【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的,属“销售不动产”

视同销售

货物

(1)委托代销货物;
(2)销售代销货物;
(3)异地(非同一县市)移送
(4)“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售
(5) “购进”的货物只有“对外”才视同销售
对内行为:集体福利、个人消费
对外行为:投资、分配股利、无偿赠送
【理解要点】税收公平原则;纳税链条的完整;内外有别

服务

“无偿”提供服务、转让无形资产或者不动产
【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外

混合销售

“一项”销售行为

经营主体从事货物生产、批发或零售

按销售货物缴纳增值税

超市销售货物同时提供送货上门服务

经营主体从事其他行业

按提供服务缴纳增值税

娱乐场所提供娱乐服务同时销售烟、酒、饮料

兼营

“多元化”经营

增值税不同税目混业经营

分别核算分别缴纳;未分别核算“从高”适用税率

商场销售商品,并经营美食城

【注意】纳税人销售自产建材同时提供建筑服务,不属于混合销售,应“分别核算”

特殊规定

货物期货

有形动产

属销售货物税目

银行销售金银

兼营

属销售货物税目

死当销售、寄售代销

有形动产

属销售货物税目

缝纫

加工劳务

属提供加工劳务税目

建筑企业使用附设工厂“自产”货物

不属于混合销售

分属“销售货物”和“建筑服务”税目

电力过网费

加工劳务

属提供加工劳务税目

餐厅外卖

有形动产

属生活服务—餐饮服务税目

矿产资源开采、洗选等劳务

加工劳务

属提供加工劳务税目

不征收增值税

(1)资产重组
(2)个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务
(3)“满足条件”的政府性基金或者行政事业性收费
(4)非在境内提供(“提供方在境外”并“完全在境外使用”)的应税服务
(5)“无偿”向“公益事业”提供运输服务
(6)存款利息
(7)保险赔付
(8)代收的住宅专项维修资金

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