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2019初级会计师《经济法基础》第二章复习指南(2)

  第二章 会计法律制度

表五、三类会计监督的主体和对象

监督种类

主 体

对 象

内部监督

会计机构和会计人员

本单位经济活动

外部监督

政府监督

(主要监督人)财政部门:国务院财政部门及其派出机构和“县级”以上人民政府财政部门

各单位会计工作

审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等

有关单位会计资料

社会监督

(主要监督人)注册会计师及其所在会计师事务所

委托单位经济活动

单位和个人检举

违法行为


表六、三类会计监督的其他考点

要点

内容

内部控制

原则

全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益

措施

企业

不相容职务相分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析、绩效考评

行政事业

不相容岗位相分离、内部授权审批、会计控制、财产保护、预算、归口管理、单据、信息内部公开

不相容职务

授权经营-业务经办-会计记录-财产保管

政府监督

监督内容

(1)是否依法设置会计账簿;
(2)会计资料是否真实、完整;
(3)会计核算是否符合规定;
(4)从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。
【注意】没有对“税”的监督

查询权

“国务院财政部门及其派出机构”可以向被监督单位的往来单位和金融机构“查询”有关情况

审计报告

要素

标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任段;注册会计师的责任段;审计意见段;注册会计师的签名和盖章;会计师事务所的名称、地址和盖章;报告日期
【注意】不包括“说明段”、“强调事项段”、“其他事项段”

报告类型

标准报告

不含“说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语”的无保留意见的审计报告

非标准报告

“强调事项段”“其他事项段”的无保留意见审计报告;
“保留、否定、无法表示意见”的审计报告

审计意见

无保留意见

“所有重大方面”按照适用的编制基础编制并实现公允反映

保留意见

无论是否能够获取充分、适当的审计证据,错报影响重大但“不具有广泛性”

否定意见

“能够”获取充分、适当的审计证据+错报影响重大且“广泛”

无法表示意见

“不能”获取充分、适当的审计证据+错报影响重大且“广泛”


表七、代理记账

要点

内容

行政许可

会计师事务所

不需要

其他单位

“县级”以上财政部门批准,领取由“财政部统一规定样式”的代理记账许可证

业务范围

“审核”原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告;对外提供财务会计报告;向税务机关提供税务资料

双方义务

委托方

“填制或取得”原始凭证并及时提供;专人负责“日常”货币收支保管;以及处理代理记账机构退回,要求按规定“更正、补充”的原始凭证

代理记账机构

遵守法规,按委托合同办理业务;保密;拒绝违法要求;解释有关问题


表八、会计机构及会计岗位

要点

内容

机构设置

依据“会计业务”的需要

会计岗位

岗位

会计机构负责人、总账报表、稽核、会计电算化、“会计机构内”的会计档案管理、出纳、会计核算

设置要求

按需设岗

可以“一人一岗、一人多岗或者一岗多人

内部牵制

出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作

建立轮岗制


表九、会计人员

要点

内容

任职资格

一般人员

专业能力+职业道德

机构负责人

会计师“或”“3年”工作经验

总会计师

国有的和国有资产占控股地位的或者主导地位的大、中型企业必须设置

不得从事会计工作

五年

见“本章表十及表十一”

一辈子

“提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计资料,贪污,挪用公款,职务侵占”被依法追究“刑事责任

回避制度

具体规定

单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人
会计机构负责人的直系亲属不得担任出纳

直系亲属

夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲

工作交接

交接的范围

工作调动、离职、因病暂时不能工作

监交

一般会计人员→会计机构负责人监交
会计机构负责人→单位负责人监交

交接后

(1)交接双方和监交人在移交清册上“签名者盖章”;
(2)移交清册“一式份”;
(3)接替人员应当继续使用移交的会计账簿,“不得自行另立新账” 

责任

“移交人员”对所移交会计资料的合法性、真实性负责

会计专业技术资格

初级资格

实行全国统一考试制度

中级资格

高级资格

实行考试与评审相结合制度

会计专业职务

高级职务

正、副高级会计师

中级职务

会计师

取得“中级”资格+符合其他规定

初级职务

助理会计师

取得“初级”资格+(大专毕业且担任会计员满2年、中专毕业担任会计员满4年、不具备规定学历的担任会计员满5年)

会计员

继续教育

适用范围

用人单位的“会计人员”

学时要求

每年累计≥“90学时”,专业科目≥总学时的“2/3”


表十、十项违法会计行为及其行政责任

违法行为

行政责任

(1)未按规定填制、取得原始凭证或原始凭证不符合规定

(1)责令限期改正(县级以上)
(2)罚款(单位3000~5万元,个人2000~2万元)
(3)给予行政处分(公务员)
(4)会计人员5年内不得从事会计工作(情节严重

(2)以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定

(3)不依法设置账簿

(4)私设账簿(账外账、小金库、两本账)

(5)向不同的使用者提供的财务会计报告编制依据不一致

(6)未按规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失

(7)随意变更会计处理方法

(8)未按规定使用会计记录文字和记账本位币

(9)未按规定建立并实施单位内部会计监督制度,拒绝依法实施的监督,或不如实提供有关会计资料及有关情况

(10)任用会计人员不符合规定

【注意】与“税”有关的不属于违法会计行为


表十一、其他违法会计行为及其行政责任

违法行为

行政责任

伪造、变造会计资料

(1)通报;
(2)罚款(单位5000~10万元,个人3000~5万元);
(3)给予“撤职直至开除”的行政处分;
(4)会计人员5年内不得从事会计工作

隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料

授意、指使、强令他人伪造、变造或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料

(1)罚款(5000~5万元)
(2)给予“降级、撤职、开除”的行政处分

单位负责人对会计人员打击报复

给予行政处分;

补救措施:恢复其名誉和原有职务、级别


表十二、违法会计行为的刑事责任

违法行为

刑事责任

十项违反国家统一的会计制度的行为

构成犯罪依法追究刑事责任

伪造、变造会计资料

授意、指使、强令他人伪造、变造或隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料

隐匿或故意销毁依法应当保存的会计资料

个人犯罪:处5年以下有期徒刑或者拘役;并处或者单处2万元以上20万元以下罚金

单位犯罪:对单位判处罚金;对直接负责的主管人员和其他直接责任人的处理同个人犯罪

单位负责人对会计人员打击报复

构成打击报复会计人员罪,处3年以下有期徒刑或者拘役


表十三、会计职业道德

要点

内容

道德与法律

联系

内容上相互渗透、相互吸收;
作用上相互补充、相互协调。
【注意】道德是对法律的重要补充,法律是道德的“最低”要求

区别

性质(他律、自律);
作用范围(外在+客观、内外兼修+主观);
表现形式(成文、成文+不成文);
实施保障机制(强制、一定的强制性更多靠自觉);
评价标准(法律、道德)

会计职业道德的主要内容

爱岗敬业

(1)正确认识会计职业,树立职业荣誉感。
(2)热爱会计工作,敬重会计职业。
(3)安心工作,任劳任怨。
(4)严肃认真,一丝不苟。
(5)忠于职守,尽职尽责

诚实守信

(1)做老实人,说老实话,办老实事,不搞虚假。
(2)保密守信,不为利益所诱惑。
(3)执业谨慎,信誉至上。

廉洁自律

(1)树立正确的人生观和价值观。
(2)公私分明,不贪不占。
(3)遵纪守法,一身正气

客观公正

(1)端正态度、依法办事。
(2)实事求是、不偏不倚。
(3)如实反映、保持应有的独立性

坚持准则

(1)“熟悉”准则。
(2)“坚持”按准则工作。
(3)发生道德冲突时,依旧坚持准则,维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序

提高技能

(1)具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。
(2)具有勤学苦练的精神和科学的学习方法

参与管理

做好本职工作的同时,努力钻研业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出“合理化”建议,积极参与管理,使管理活动更有针对性和实效性

强化服务

(1)树立服务意识。
(2)提高服务质量。
(3)努力维护和提升会计职业的良好社会形象

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